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    走进直播第5期:临沂国信税务师事务所详解新旧动能转换中的企业税收优惠!

    党的十九大以后,?#27778;?#20316;为首个区域性国家发展战略,也就是新旧动能转换综合试验区,使科技创新型企业成为支撑山东经济发展的?#30475;?#21160;力。在创新、创造过程中,有很多的税收优惠政策在扶持着这一部?#20013;?#19994;的发展。但税收优惠对不同的行业、不同的业务内容,有不同优惠。临沂国信税务师事务所的各位税务师走进《周末说法》直播间,就税收优惠政策可以在哪些企业中执?#26657;?#32435;税人如何做好相关优惠的申请、备案及后续资料的准备工作等问题,与听众进行探讨。

    张文明,临沂国信税务师事务所副所长,中国一级注册税务师、会计师,中国税务师协会高端人才。从业 14 年 间,他带领临沂国信税务师事务所为企业财务举办了几十场公益培训,多次为税务机关举办“营改增”、“农产品核定扣除”、“土地增值税清算等”专业培训。

       他擅长为企业提供税务规划咨询,进行个性化定制服务。从企?#30340;?#37096;控制出发、充分利用把控税收政策,对所服务的企业从源头进行税收风险控制,受到服务企业及企业协会的高度评价!他还为税务机关制定了多?#20013;?#19994;的评估模板,在市、省税务机关推广应用。

    ★税务师的作用

    主持人:张所长,税务师在帮助企业享受税收优惠的过程中起到什么样的作用?

    张文明:目前,新旧动能转换行业中税收优惠政策比较多,既?#24615;?#20540;税、又有所得税、还有其他税种的税收优惠。享受税收优惠的方?#25509;?#25152;不同,如:企业所得税的税收优惠由审批制变为备案制,再由备案制变为企业自?#20449;?#21035;、申报享受、相关资料留存备查。增值税及其他税种大部分为备案制。国家税务总局要求“放、管、服”力度逐渐加强,企业享受税收优惠更加便捷高效,可是因纳税人自行主管判断不准确,随之带来的税收潜在风险也增加了,如税收政策理解不到位、企业留存备查资料准备不完善、财务核算不符合要求、就会影响企业享受税收优惠,甚至面临补税及处罚的风险。如何减少因备案资料不完善、会计核算不符合要求而产生的税收风险,税务师事务所作为专业的涉税服务机构,不但能够提供个性化政策辅导和专业化的服务,还可以从事前内部控制、达到优惠事项的满足条件;事中优惠事项备案资料的准备及准确纳税申报;事后留存资料的完善?#26696;?#36394;提供定制化服务。让纳税人充分享受税收红利,既可以维护税法的尊严、又能保障纳税人的合法权益。

    ★产业优惠

    主持人?#20309;沂?#22788;于新旧动能转换的新时期,有很多优惠的税收政策在支持着这一部分产业的发展。张文明所长,目前有哪些产业可以享受到优惠的税收政策?

    张文明:新技术、新产业、新业态、新模式作为新的经济增长点逐渐体现出来,云计算、物联网、大数据、移动互联网等新一代信息技术迅猛发展,新能源、新材料、?#25191;?#28023;洋等产业快速成长,这些产业中税收优惠政策比较多。

    比如说:软件企业增值税超税负即征即退、软件企业即征即退的增值税用于扩大再生产作为不征企业所得税收入、软件企业的职工培训费用可以全额税前扣除(一般为收入的8%)、企业购买的软件可以加速折旧扣除;符合条件的集成电路企业定期减免企业所得税优惠。动漫企业增值税税负超税负即征即退;生产和委托加工电动汽?#24471;?#24449;消费税。

    软件和动漫企业增值税超税负即征即退的比例是增值税?#23548;?#31246;负超过3%的部分给予退税。指取得相关行业省级或行业主管部门的检测或?#29616;?#21518;,经税务机关审核批准,可享受该优惠。我们服务的该行业税负大约15%左右,给予退税后?#23548;?#31246;负3%,如企?#30340;?#25910;入5000万元左右的企业,可享受退税约600万元,极大的提高了再生产能力。

    直接销售软件的退税计算比较简单,但?#24230;?#24335;软件产品如何确定退税额计算比较繁琐,?#24230;?#24335;软件产品销售额即包含软件又包含硬件,首先需要确定?#24230;?#24335;产品中硬件的收入金额以计算软件产品销售额,再确认软件产品对应的进项税额,才能计算出软件产品的应纳税额,已确定税负是否超过3%。我们服务的客户中存在?#20204;?#20917;,最初企业并没有享受税收优惠政策,我们根据分析该企业基本情况后,提出整改意见,达到软件企业即征即退条件,并指导合理的确定软件产品收入的金额,通过合理的税收?#25165;牛?#27599;年可以通过该优惠取得200多万元的即征即退税款。

    主持人:增值税超税负即征即退政策,让企业所享受到的退税,的确会极大的推动生产力的发展。这是一种退税方式。

    张文明:是的,另一种是对先进制造业留抵税款给予退税支持。所谓增值税留抵退税就是?#21512;?#21806;货物或应税服务,当期应纳税额为销项税额减进项税,若进项税大于销项税则会出现留抵,留抵转到下期抵扣。留抵退税政策就是将企业增值税申报中未抵扣完毕的进项税,通过返还的方式,提前将该部分国家“占用”的税款给予企业,大力减轻企业资金负担。据统计2018年7-8月全国增值税留抵退税约800亿左右。

    为了支持先进制造业和研发等?#25191;?#26381;务业的发展,2018年优先选择了《中国制造2025》明确的新一代信息技术、高档数控机床和机器人、航空航天装备、海洋工程装备?#26696;?#25216;术船舶、先进轨道交通装备、节能与新能源汽车、电力装备、农业机械装备、新材料、生物医药?#26696;?#24615;能医疗器械等10个重点领域,还有电网企业等作为增值税留抵退税的行业。

    主持人:为了进一步推动服务贸易创新发展,对于技术先进型的服务企业所得税也有优惠政策。

    张文明:是的,技术先进型服务企业减按15%税?#25910;?#25910;企业所得税。自2018年1月1日起,对经认定的技术先进型服务企业(服务贸易类),减按15%的税?#25910;?#25910;企业所得税。

    技术先进型服务企业包括:计算机和信息服务、研究开发和技术服务、文化技术服务、中医药医疗服务。

    ★鼓励金融机构向小微企业、农户贷款倾斜

    张文明:小微企业融资?#36873;?#34701;资贵的问题也影响了小微企业发展,从财政部、税务总局也在积极的引导金融机构向小微企业贷款倾?#20445;?#24182;给予税收优惠;乡村振兴计划、城乡融合发展,给农户提供资金支持的金融机构财政部和总局也给予的税收优惠。

    如?#28023;?/SPAN>1)、金融机构向小型微型企业、农户发放单户授信贷款(100万)取得的利息收入,免征增值税;从2018年9月1日起对通过“两增一控”考核的金融机构,单户授信额度1000万以下的小型、微型、个体户发放的贷款,利率不超基准利率150%的免征增值税。

    2)、为农户、小型企业、微型企业及个体工商户提供担保取得的担保收入免征增值税。

    3)、金融企业发放涉农和中小企业贷款按比例计提贷款准备金企业所得税税前扣除

    4)金融机构对农户小额贷款的利息收入,在计算应纳税所得额?#20445;?#25353;90%计入收入总额.

    金融机构对小微企业及个体户贷款从100万贷款提高到1000万贷款的符合条件的利息收入;担保公司的担保费收入免征增值税后,该部分贷款利息收入(担保费收入)可以使金融企业利润增加利息收入的6%(约)。金融机构的涉农及中小企业贷款呆账准备金扣除扣除比例比一般贷款比例高,一般类型贷款1%,涉农及中小企业贷款准备金:关注类2%、次级25%、可疑类50%、损失类100% 。有利于引导向小微企业、农户贷款倾斜。

    ★鼓励养老、医疗事业的发展

    主持人?#21512;?#22312;老龄化问题十分严重,养老是大家都很关心的一个问题,我们的记者也多次在山东省内采访了多家养老机构,大部分的医养中心都很关注税收对这一行业的影响。

    张文明:老龄化已成为目前必须面对的问题,鼓励社会资源进入养老事业,税收也给予了大力支持,如:养老机构提供的养老服务免征增值税,医疗机构提供的医疗服务免征增值税。

    2017年,我国人口中65周岁及以上人口约1.6亿人, 60周岁及以上人口2.4亿人,且老年人口逐渐增加,单纯的政府出资?#31246;?#30340;养老机构已不能满足老年人日益增加的需求,需要积极的引导社会资本开展该项事业,按照财政部和税务总局的相关规定,依照民政部《养老机构设立许可办法?#32602;?#27665;政部令第48号)设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构取得的收入免征增值税。

    医疗涉及全民百姓,与老百?#38556;?#24687;相关,给医疗机构税收优惠,可以对医疗机构和政府相关部门的指?#25216;?#26684;制定起到一定的作用,依据国务院《医疗机构管理条例?#32602;?#22269;务院令第149号)及卫生部《医疗机构管理条例实施细则?#32602;?#21355;生部令第35号)的规定,经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构,以及军队、武警部队各级各类医疗机构。按照政府指?#25216;?#25910;费提供的?#24230;?#22269;医疗服务价格项目规范》内的医疗服务免征增值税。

    商俊凤,临沂国信税务师事务所、所长助理。 中国注册税务师、会计师,有着十几年财税从业经历,能够全面掌握国家税收政策,企业财务?#23548;?#32463;验丰富,精于企?#30340;?#37096;控制,擅长企业源头税务管理、纳税审查、土地增值税清算业务、为企业税收筹划。担任多家大型工业企业、房地产企业、建筑企业、化工企业、金融企业税务、财务?#23435;剩?#21644;多家高新技术企业认定中的税收优惠政策?#23435;省?/SPAN>

    ★高新技术企业享受税收优惠需要注意什么

    主持人:目?#26696;?#26032;技术企业,在认定、享受税收优惠的过程中存在哪些问题?

    (一)业务层面存在的问题

    1、高新技术产品的核心技术是否具备自主知识产权。

    2、高新技术产品是否属于《国家重点支持的高新技术领域》。

    3、科技人员是否达到规定比例。

    4、高新技术企业是否有重大安全、重大质量事故或有严重环境违法等行政处罚事项。

    (二)、财务核算层面存在的问题

    1、高新技术产品收入是否达到规定比例;

    2、研发费支出是否达到规定比例;

    3、高新技术产品收入的核算是否符合要求;

    4、研发费用的归集?#26696;?#21161;账的核算是否符合要求;

    5、企业成长性?#21103;輳?#20928;资产增长?#30465;?#38144;售收入增长率的测算;

    6、企业具备高新技术企业资格,能否享受企业所得税优惠。

    高新技术企业的评价年度一般为连续的最近3个会计年度(不含申报年),新注册成立的企业需要超过365天,在较长的培育期内,企业可能存在的这些问题,离不开税务师的辅导,税务师的早期介入能提?#26696;?#23548;相关人员准确理解政策精神,从管理层上有效控?#21697;?#38505;,准确定位,准确归集、准确核算,避免多走弯?#32602;?#39034;利通过?#29616;ぃ?#21462;得高新技术企业资格,经过我们的精心辅导,每年有五、六家企业通过高新资格认定。

    王沛靓,临沂国信税务师事务所业务二部副主任。中国注册税务师、会计师。从事税务师行业6年,对我国?#20013;?#20225;业所得税及其税收优惠方面政策把控准确,研?#21487;?#36879;。为企业进行内部税务审计、税收风险控制,帮助企业享受税收优惠。连续几年参与税务机关的政府购买服务纳税评估工作,熟练掌握、严格把控税收政策。

    ★企业在日常经营活动中,应该如何避免因税前扣除?#23616;?#19981;合规而产生的税收风险

    1、增值税应税项目

    看一项业务是否需要取得对方开具的增值税发票作为税前扣除?#23616;ぃ?#35201;首先确定这项业务是不是属于增值税应税项目。

    企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出应以发票(自开的增值税专用发票、普通发票、税务机关代开的发票)作为税前扣除?#23616;ぁ?/SPAN>

    对方为依法无需办理税务登记的单?#25442;?#32773;从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款?#23616;?#21450;内部?#23616;?#20316;为税前扣除?#23616;ぃ?#25910;款?#23616;?#24212;载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

    小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

    增值税起征点幅度如下:

    1)按期纳税的,为月销售额5000-20000元(含本数)。

    2)?#21019;?#32435;税的,为?#30475;危?#26085;)销售额300-500元(含本数)。

    如企?#30340;?#37096;设置的职工?#31243;茫?#22823;部分买菜都是去菜市场买个人的蔬菜,这种?#25442;?#26377;发票。这种情况下,企业可以收款?#23616;?#20316;为税前扣除?#23616;ぃ?#25910;款?#23616;?#24212;注明个人姓名、身份证号、支出项目、收款金额,同时企业应自制企业每?#23637;?#20080;?#31243;梅共?#30340;明细清单,列出购买的?#20849;?#30340;名称、数?#20426;?#37329;额,并由采购人及相关领导签字,以此作为税前扣除?#23616;ぁ?/SPAN>

    税务总局对应税项目开具发票另有规定的,以规定的发票或者?#26412;?#20316;为税前扣除?#23616;ぁ?/SPAN>

    企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的,对方为单位的,以对方开具的发票以外的其他外部?#23616;?#20316;为税前扣除?#23616;?/SPAN>;对方为个人的,以内部?#23616;?#20316;为税前扣除?#23616;ぁ?/SPAN>

    2、不征税项目

    企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目,但按税务总局规定可以开具发票的,可以发票作为税前扣除?#23616;ぁ?/SPAN>

    《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2017年第45号)附件《商品和服务税收分类编码表》中规定的不征税项目等。如:未发生应税销售行为的不征税项目,用于纳税人收取款项,但未发生销售货物、服务、无形资产或不动产情形,房地产开发企业收取的预售房款,不属于应税项目,但可以开具发票。

    3、境外支出

    企业从境外购进货物或者劳务发生的支出,以对方开具的发票或者具有发票性质的收款?#23616;ぁ?#30456;关税费缴纳?#23616;?#20316;为税前扣除?#23616;ぁ?/SPAN>

    4、非法取得、虚开、不符合规定的发票

    企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票(以下简称“不合规发票”),以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部?#23616;?以下简称“不合规其他外部?#23616;ぁ?,不得作为税前扣除?#23616;ぁ?/SPAN>

    5、应取得而未取得或者取得的发票不合规的处理

    企业应?#27604;?#24471;而未取得发票、其他外部?#23616;?#25110;者取得不合规发票、不合规其他外部?#23616;?#30340;,若支出真?#30331;?#24050;?#23548;?#21457;生,应当在当年度汇算清缴期结束前,要求对方补开、换开发票、其他外部?#23616;ぁ?#34917;开、换开后的发票、其他外部?#23616;?#31526;合规定的,可以作为税前扣除?#23616;ぁ?/SPAN>

    企业在补开、换开发票、其他外部?#23616;?#36807;程中,因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部?#23616;?#30340;,可凭以下资料证实支出真实性后,其支出?#24066;?#31246;前扣除:

    (一)无法补开、换开发票、其他外部?#23616;?#21407;因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);

    (二)相关业务活动的合同或者协议;

    (三)采用非现金方式支付的付款?#23616;?

    (四)货物运输的证明资料;

    (五)货物入库、出库内部?#23616;?

    (六)企业会计核算记?#23478;?#21450;其他资料。

    前款第一项至第三项为必备资料。

    6、汇算清缴期之后税务机关发现未取得或不合规发票的处理

    汇算清缴期结束后,税务机关发现企业应?#27604;?#24471;而未取得发票、其他外部?#23616;?#25110;者取得不合规发票、不合规其他外部?#23616;?#24182;且告知企业的,企业应当?#21592;?#21578;知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部?#23616;ぁ?#20854;中,因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部?#23616;?#30340;,企业应当按照本办法第十四条的规定,?#21592;?#21578;知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。

    企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部?#23616;ぃ?#24182;且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的,相应支出不得在发生年度税前扣除。

    7、以前年度应取得而未取得扣除?#23616;ぁ?#35813;年未扣除,以后年度又取得合规?#23616;?#31561;处理

    除发生本办法第十五条规定的情形外,企业以前年度应?#27604;?#24471;而未取得发票、其他外部?#23616;ぃ?#19988;相应支出在该年度没有税前扣除的,在以后年度取得符合规定的发票、其他外部?#23616;?#25110;者按照本规定提供可以证实其支出真实性的相关资料,相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除,但追补年限不得超过五年。

    8、共同?#37038;?#21171;务采取分摊费用等方式的处理

    企业与其他企业(包括关联企业)、个人在境内共同?#37038;?#24212;纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出,采取分摊方式的,应当按照独立交?#33258;?#21017;进行分摊,企业以发票和分割单作为税前扣除?#23616;ぃ?#20849;同?#37038;?#24212;税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除?#23616;ぁ?/SPAN>

    企业与其他企业、个人在境内共同?#37038;?#38750;应税劳务发生的支出,采取分摊方式的,企业以发票外的其他外部?#23616;?#21644;分割单作为税前扣除?#23616;ぃ?#20849;同?#37038;?#38750;应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除?#23616;ぁ?/SPAN>

    原始?#23616;?#20998;割单必须具备原始?#23616;?#30340;基本内容:?#23616;?#21517;称、填制?#23616;?#26085;期、填制?#23616;?#21333;位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、?#37038;芷局?#21333;位名称、经济业务内容、数?#20426;?#21333;价、金额和费用分摊情况等。

    同?#20445;?#38656;要注意的是?#20309;?#35770;是增值税口径,还是企业所得税口径,共用水电费均不属于共同?#37038;?/SPAN>“应税劳务”的范畴,而应当属于“应税货物”范畴。因此,共用水电费不能适用“共同?#37038;?#24212;税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除?#23616;ぁ?#30340;规定。

    9、企业租用办公、生产用房等发生的费用支出的处理

    企业租用(包括企业作为单一承租方租用)办公、生产用房等资产发生的水、电、?#35745;?#20919;气、暖气、通讯线路、有线电?#21360;?#32593;络等费用,出租方作为应税项目开具发票的,企业以发票作为税前扣除?#23616;?出租方采取分摊方式的,企业以出租方开具的其他外部?#23616;?#20316;为税前扣除?#23616;ぁ?/SPAN>

    该规定适用于出租方和承租方共用水电费的情形,承租方可以出租方开具的水电费分割单作为税前扣除?#23616;ぁ?/SPAN>

    同时需要注意的是,建筑工地共用水电费,写字楼等商业地产共用水电费,以及关联企业共用水电费,如果相关各方没有租赁关系,则不能以开具的水电费分割单等其他外部?#23616;?#20316;为税前扣除?#23616;ぁ?/SPAN>

    ?#37038;?#20998;割单的企业应向出具分割单的企业索要发票或者其他收款?#23616;?#30340;?#20174;?#20214;作为分割单的附件,同时采用分摊方式分摊的费用支出等,应符合独立交?#33258;?#21017;。

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